Inhalt

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   Abkürzungsverzeichnis
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  Einleitung
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  A. Hintergrund und Anlass der Untersuchung
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   I. Finanzielle und wirtschaftliche Bedeutung der Umsatzsteuer
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   II. Steuerausfälle bei der Umsatzsteuer
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   B. Gang der Untersuchung
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  Kapitel 1: Überblick über die Umsatzsteuer in Deutschland und Taiwan
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  A. Geschichtliche Entwicklung der Umsatzsteuer
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  I. Deutschland
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   1. Vom Mittelalter zur Neuzeit
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   2. Einführung einer Allphasen-Brutto-Umsatzsteuer (1918)
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  3. Reform zu einer Allphasen-Netto-Umsatzsteuer (1968)
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   a) Mängel der Allphasen-Brutto-Umsatzsteuer
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   b) Auf der Ebene der Europäischen Wirtschaftsgemeinschaft
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   c) Einführung der Allphasen-Netto-Umsatzsteuer
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  II. Taiwan
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   1. Die Kaiserzeit in China
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   2. Einführung einer Allphasen-Brutto-Umsatzsteuer (1931)
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   3. Reform zu einer Allphasen-Netto-Umsatzsteuer (1986)
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  B. Rechtsgrundlagen der Umsatzsteuer
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  I. Nationale Rechtsgrundlagen
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   1. Deutschland
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   2. Taiwan
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  II. Internationale Rechtsgrundlagen
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   1. Deutschland
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   2. Taiwan
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   C. System der Umsatzsteuer
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  I. Deutschland
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  1. Die Umsatzsteuer als indirekte Verbrauchsteuer
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   a) Die allgemeine Verbrauchsteuer
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   b) Die indirekte Steuer
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   c) Besteuerungstechnik und Verkehrsteuer
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  2. Die Umsatzsteuer als Allphasen-Mehrwertsteuer mit Vorsteuerabzug
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   a) Die Bedeutung und Funktion des Vorsteuerabzugs
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   b) Der Begriff der Mehrwertsteuer
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  3. Neutralitätsprinzip
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   a) Der Begriff des Neutralitätsprinzips
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   b) Neutralitätsprinzip bei grenzüberschreitenden Leistungen
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   4. Zusammenfassung
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  II. Vergleich mit dem taiwanesischen Recht
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   1. Vorbemerkung
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  2. Übersicht über Umsatzsteuertatbestände
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   a) Steuersubjekt
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   b) Steuerobjekt
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   c) Steuerbefreiungen
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   d) Bemessungsgrundlage und Steuersätze
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   3. Tatbestandsmerkmale der betreffenden Betrugshandlungen im Umsatzsteuerrecht
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  a) Vorsteuerabzug
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   aa) Allgemeines
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   bb) Voraussetzungen des Vorsteuerabzugs
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   b) Besteuerungsverfahren
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   D. Fazit
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  Kapitel 2: Das Phänomen des Umsatzsteuerbetrugs
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   A. Überblick
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  B. Allgemeine Ausprägungsformen des Umsatzsteuerbetrugs
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   I. Einführung
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   II. Vortäuschung von Umsätzen
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   1. Nichtabgabe von Umsatzsteueranmeldungen und Jahreserklärung
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   2. Nichterklärung von Ausgangsumsätzen
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   3. Nicht vollständige Erklärung von Ausgangsumsätzen
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   4. Erklärung von Umsätzen zum falschen Steuersatz
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  III. Missbrauch des Vorsteuerabzugs
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   1. Allgemeine Vorsteuererschleichung
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   2. Unberechtigter Vorsteuerabzug aus falschen Eingangsrechnungen
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  IV. Rechnungsstellung von Scheinunternehmen
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   1. Die Bedeutung von Scheinunternehmen
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   2. Indizien für Scheinunternehmen
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  3. Vorsteuerabzug aus Rechnungen von Scheinunternehmen
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   a) Keine erbrachte Leistungen
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  b) Tatsächlich durchgeführte Leistung
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   aa) Wissen des Leistungsempfängers vom Scheinunternehmer
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   bb) Nichtwissen des Leistungsempfängers vom Scheinunternehmer
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   cc) Wissenmüssen des Leistungsempfängers vom Scheinunternehmer
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  C. Innergemeinschaftlicher Karussellbetrug
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   I. Einführung
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  II. Funktionsweise des Umsatzsteuerkarussells
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  1. Systemimmanente Voraussetzungen für die Entstehung der Karussellgeschäfte
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   a) Schwachstellen des Vorsteuerabzugssystems
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   b) Missbrauchmöglichkeit bei innergemeinschaftlichen Lieferungen
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  2. Beispielfall
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   a) Ablauf und Beteiligte eines Umsatzsteuerkarussells
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   b) Grafische und kalkulierende Darstellung
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   III. Steuerrechtliche Sanktionskonsequenz
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  1. Die Versagung des Vorsteuerabzugs
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  a) Entwicklungen der Rechtsprechung
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   aa) Rechtsprechung des EuGH
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   bb) Rechtsprechung des BGH und des BFH
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  b) Beweislast für die Versagung des Vorsteuerabzugs
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   aa) Beweislast beim Unternehmer
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   bb) Beweislast beim Finanzamt
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   cc) Jüngere Rechtsprechung des FG
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   dd) Die Nachweisung in der Praxis
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   c) Zeitpunkt der Kenntnis von einer Beteiligung an einem Umsatzsteuerkarussell
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  2. Die Versagung der Steuerbefreiung für innergemeinschaftliche Lieferungen
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  a) Die Kontroverse zwischen BGH und BFH
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   aa) Rechtsprechung des BGH
•  
   bb) Rechtsprechung des BFH
•  
   b) Endgültige Entscheidung des EuGH und des BVerfG
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   aa) Bestätigung der Voraussetzungen zur Versagung der Steuerbefreiung
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   bb) Würdigung
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   cc) Auswirkung auf die aktuelle Rechtsprechung des BGH
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   dd) Auswirkung auf die aktuelle Rechtsprechung des BFH
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   ee) Keine verfassungswidrige Verletzung des Art. 103 II GG
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   ff) Das weitere Problem bezüglich des Nachweises
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  D. Andere spezifische Arten des Umsatzsteuerbetrugs
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  I. Kettenbetrug im Baugewerbe
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   1. Funktionsweise der Kettenbetrügereien am Bau
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   2. Beispielfall
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   II. Umsatzsteuerausfälle durch planmäßige Insolvenz
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   III. Leasing- und Mietkaufmodell
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  E. Vergleich mit dem taiwanischen Recht
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  I. Zur allgemeinen Erscheinungsform des Umsatzsteuerbetrugs
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   1. Ähnlichkeiten
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   2. Kein Umsatzsteuerbetrug durch die Jahreserklärung
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   3. Ohne-Rechnung-Geschäfte
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   4. Vorsteuererschleichung durch Rechnungsfälschung
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   5. Scheinfirma und Scheinrechnung
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  II. Zur besonderen Erscheinungsform des Umsatzsteuerbetrugs
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   1. Umsatzsteuerkarussell
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   2. Kettenbetrügereien
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   Kapitel 3: Die strafrechtlichen Maßnahmen zur Bekämpfung des Umsatzsteuerbetrugs
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  A. Die Systematik des Steuerstraf- und Steuerordnungswidrigkeitenrechts
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  I. Die aktuellen Rechtsgrundlagen
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  1. Deutschland
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   a) Allgemeine Straf- und Bußgeldvorschriften in der Abgabenordnung
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   b) Unterscheidung zwischen Steuerstraftaten und Steuerordnungswidrigkeiten
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   c) Pönalisierung des Umsatzsteuerrechts
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  2. Taiwan
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   a) Steuerstrafrecht
•  
  b) Steuerordnungswidrigkeitenrecht
•  
   aa) Steuergefährdung nach Abgabenordnung
•  
   bb) Steuerverkürzung nach Einzelsteuergesetzen
•  
   c) Exkurs: Verfahrensrecht
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   II. Geschichtliche Entwicklung
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  1. Deutschland
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   a) Allgemeine Kodifikation in der Reichsabgabenordnung 1919
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  b) Änderungen des materiellen Steuerstrafrechts in der Reichsabgabenordnung
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   aa) Erhöhung des Grades von Fahrlässigkeit
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   bb) Beseitigung der Multiplarstrafen
•  
   cc) Änderungen der Strafdrohung
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   dd) Einführung von Steuerordnungswidrigkeiten
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   c) Neue Steuerstraf- und Bußgeldvorschriften in der AO 1977
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  2. Taiwan
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   a) Vor dem Inkrafttreten der Abgabenordnung 1976
•  
  b) Nach der eingeführten Abgabenordnung 1976
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   aa) Strafvorschriften in der Abgabenordnung
•  
   bb) Bußgeldvorschriften in Einzelsteuergesetzen
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   III. Fazit
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  B. Strafrechtliche Sanktionen gegen Umsatzsteuerbetrug
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   I. Aufbau der Steuerstraftat
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  II. Objektiver Tatbestand
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  1. Deutsches Recht
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   a) Täterkreis
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   b) Tathandlung
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   aa) Aktives Handeln
•  
   bb) Pflichtwidriges Unterlassen
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  c) Taterfolg
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   aa) Steuerverkürzung
•  
  bb) Erlangung nicht gerechtfertigter Steuervorteile
•  
   (1) Der Begriff des Steuervorteils
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   (2) Abgrenzung der Steuervorteilserlangung zur Steuerverkürzung
•  
   (3) Der Begriff der Steuervergütung
•  
  d) Kompensationsverbot
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   aa) Grundlegung
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   bb) Folgen des nachträglichen Vorsteuerabzugs für die Umsatzsteuerverkürzung
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   2. Vergleich mit dem taiwanesischen Recht
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  a) Begrenzter Täterkreis
•  
   aa) Steuerpflichtiger als Täter
•  
   bb) Der gesetzliche Vertreter als Täter
•  
  b) Keine Steuerhinterziehung durch Unterlassen
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   aa) Ansicht der Rechtsprechung
•  
   bb) Kritische Würdigung der Rechtsprechung
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   cc) Ergebnisse der praktischen Anwendung
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   c) Nur Steuerverkürzung als Taterfolg
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  d) Kompensationsverbot im Bereich des Umsatzsteuerbetrugs
•  
   aa) Ansicht der Rechtsprechung
•  
   bb) Kritische Würdigung der Rechtsprechung
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  III. Subjektiver Tatbestand
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   1. Vorsatz
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   2. Irrtum
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  3. Vergleich mit dem taiwanesischen Recht
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   a) Verkürzungsvorsatz
•  
   b) Blankettnorm und Irrtum
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  IV. Rechtsfolgen
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   1. Deutschland
•  
   2. Taiwan
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  C. Bußgeldrechtliche Sanktionen gegen Umsatzsteuerbetrug
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  I. Objektiver Bußgeldtatbestand bei der Umsatzsteuerverkürzung
•  
  1. Deutschland
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   a) Leichtfertige Steuerverkürzung, § 378 AO
•  
   b) Ahndung der Mitwirkungspflichtverletzungen, § 26a UStG
•  
   c) Schädigung des Umsatzsteueraufkommens, §§ 26b, 26c UStG
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  2. Vergleich mit dem taiwanesischen Recht
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   a) Überblick über Bußgeldvorschriften des tw-UStG
•  
   b) Die vielfältigen Begehungsvarianten des § 51 tw-UStG
•  
  aa) Tathandlung in einem aktiven Tun
•  
   (1) Falschangaben bei Umsatzbeträgen, § 51 I Nr. 3 tw-UStG
•  
   (2) Falschangaben bei Vorsteuern, § 51 I Nr. 5 tw-UStG
•  
  bb) Tathandlung in einem Unterlassen
•  
   (1) Unterlassen der Betriebsanmeldung, § 51 I Nr. 1 tw-UStG
•  
   (2) Nichtabgaben einer Umsatzsteueranmeldung, § 51 I Nr. 2 tw-UStG
•  
   (3) Fortbestand des Betriebs nach der Betriebsabmeldung, § 51 I Nr. 4 tw-UStG
•  
   (4) Nichtentrichtung der Umsatzsteuer, § 51 I Nr. 6 tw-UStG
•  
   cc) Zur Tatvariante des § 51 I Nr. 7 tw-UStG
•  
   dd) Vergleich
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  c) Konkurrenz zwischen strafrechtlichen und bußgeldrechtlichen Sanktionen
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   aa) Konkurrenz von Straftat und Ordnungswidrigkeit
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   bb) Betragsschwelle zur strafbaren Steuerhinterziehung
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  II. Subjektiver Bußgeldtatbestand bei der Umsatzsteuerverkürzung
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  1. Deutschland
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   a) Begriff der Leichtfertigkeit
•  
   b) Leichtfertigkeit und bedingter Vorsatz
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  2. Vergleich mit dem taiwanesischen Recht
•  
   a) Fahrlässigkeit statt Leichtfertigkeit
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   b) Kritik
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  III. Bußgeldrechtliche Rechtsfolgen der Umsatzsteuerverkürzung
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   1. Deutschland
•  
  2. Vergleich mit dem taiwanesischen Recht
•  
   a) Multiplarstrafen als Rechtsfolgen der Steuerordnungswidrigkeiten
•  
   b) Historische Entwicklung der Multiplarstrafen bei der Umsatzsteuerverkürzung
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   c) Zumessungskriterien der Geldbuße
•  
   d) Kritik
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   D. Fazit
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   Zusammenfassung der Ergebnisse
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  Literaturverzeichnis
•  
   A. Deutsche/Englische Literatur
•  
   B. Taiwanesische Literatur